第　50　號

中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細則

　　第一條　根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)條例），制定本細則。
　　第二條　條例第一條所稱(chēng)貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內。
　　條例第一條所稱(chēng)加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)。
　　條例第一條所稱(chēng)修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務(wù)。
　　第三條　條例第一條所稱(chēng)銷(xiāo)售貨物，是指有償轉讓貨物的所有權。
　　條例第一條所稱(chēng)提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱(chēng)應稅勞務(wù)），是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。單位或者個(gè)體工商戶(hù)聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內。
　　本細則所稱(chēng)有償，是指從購買(mǎi)方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。
　　第四條　單位或者個(gè)體工商戶(hù)的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：
　?。ㄒ唬⒇浳锝桓镀渌麊挝换蛘邆€(gè)人代銷(xiāo)；
　?。ǘ╀N(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；
　?。ㄈ┰O有兩個(gè)以上機構并實(shí)行統一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機構移送其他機構用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機構設在同一縣（市）的除外；
　?。ㄋ模⒆援a(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；
　?。ㄎ澹⒆援a(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費；
　?。⒆援a(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶(hù)；
　?。ㄆ撸⒆援a(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；
　?。ò耍⒆援a(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無(wú)償贈送其他單位或者個(gè)人。
　　第五條　一項銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務(wù)，為混合銷(xiāo)售行為。除本細則第六條的規定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售非增值稅應稅勞務(wù)，不繳納增值稅。
　　本條第一款所稱(chēng)非增值稅應稅勞務(wù)，是指屬于應繳營(yíng)業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè )業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。
　　本條第一款所稱(chēng)從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶(hù)，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)非增值稅應稅勞務(wù)的單位和個(gè)體工商戶(hù)在內。
　　第六條　納稅人的下列混合銷(xiāo)售行為，應當分別核算貨物的銷(xiāo)售額和非增值稅應稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據其銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷(xiāo)售額：
　?。ㄒ唬╀N(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；
　?。ǘ┴斦?、國家稅務(wù)總局規定的其他情形。
　　第七條　納稅人兼營(yíng)非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額和非增值稅應稅項目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。
　　第八條　條例第一條所稱(chēng)在中華人民共和國境內（以下簡(jiǎn)稱(chēng)境內）銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，是指：
　?。ㄒ唬╀N(xiāo)售貨物的起運地或者所在地在境內；
　?。ǘ┨峁┑膽悇趧?wù)發(fā)生在境內。
　　第九條　條例第一條所稱(chēng)單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì )團體及其他單位。
　　條例第一條所稱(chēng)個(gè)人，是指個(gè)體工商戶(hù)和其他個(gè)人。
　　第十條　單位租賃或者承包給其他單位或者個(gè)人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或者承包人為納稅人。
　　第十一條　小規模納稅人以外的納稅人（以下稱(chēng)一般納稅人）因銷(xiāo)售貨物退回或者折讓而退還給購買(mǎi)方的增值稅額，應從發(fā)生銷(xiāo)售貨物退回或者折讓當期的銷(xiāo)項稅額中扣減；因購進(jìn)貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應從發(fā)生購進(jìn)貨物退出或者折讓當期的進(jìn)項稅額中扣減。
　　一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者應稅勞務(wù)，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，發(fā)生銷(xiāo)售貨物退回或者折讓、開(kāi)票有誤等情形，應按國家稅務(wù)總局的規定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。未按規定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，增值稅額不得從銷(xiāo)項稅額中扣減。
　　第十二條　條例第六條第一款所稱(chēng)價(jià)外費用，包括價(jià)外向購買(mǎi)方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費。但下列項目不包括在內：
　?。ㄒ唬┦芡屑庸飨M稅的消費品所代收代繳的消費稅；
　?。ǘ┩瑫r(shí)符合以下條件的代墊運輸費用：
　　1.承運部門(mén)的運輸費用發(fā)票開(kāi)具給購買(mǎi)方的；
　　2.納稅人將該項發(fā)票轉交給購買(mǎi)方的。
　?。ㄈ┩瑫r(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：
　　1.由國務(wù)院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價(jià)格主管部門(mén)批準設立的行政事業(yè)性收費；
　　2.收取時(shí)開(kāi)具省級以上財政部門(mén)印制的財政票據；
　　3.所收款項全額上繳財政。
　?。ㄋ模╀N(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險等而向購買(mǎi)方收取的保險費，以及向購買(mǎi)方收取的代購買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購置稅、車(chē)輛牌照費。
　　第十三條　混合銷(xiāo)售行為依照本細則第五條規定應當繳納增值稅的，其銷(xiāo)售額為貨物的銷(xiāo)售額與非增值稅應稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計。
　　第十四條　一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者應稅勞務(wù)，采用銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計算銷(xiāo)售額：
　　銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額÷（1+稅率）
　　第十五條　納稅人按人民幣以外的貨幣結算銷(xiāo)售額的，其銷(xiāo)售額的人民幣折合率可以選擇銷(xiāo)售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應在事先確定采用何種折合率，確定后1年內不得變更。
　　第十六條　納稅人有條例第七條所稱(chēng)價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當理由或者有本細則第四條所列視同銷(xiāo)售貨物行為而無(wú)銷(xiāo)售額者，按下列順序確定銷(xiāo)售額：
　?。ㄒ唬┌醇{稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；
　?。ǘ┌雌渌{稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；
　?。ㄈ┌唇M成計稅價(jià)格確定。組成計稅價(jià)格的公式為：
　　組成計稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）
　　屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價(jià)格中應加計消費稅額。
　　公式中的成本是指：銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷(xiāo)售外購貨物的為實(shí)際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。
　　第十七條　條例第八條第二款第（三）項所稱(chēng)買(mǎi)價(jià)，包括納稅人購進(jìn)農產(chǎn)品在農產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規定繳納的煙葉稅。
　　第十八條　條例第八條第二款第（四）項所稱(chēng)運輸費用金額，是指運輸費用結算單據上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線(xiàn)及鐵路專(zhuān)線(xiàn)運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。
　　第十九條　條例第九條所稱(chēng)增值稅扣稅憑證，是指增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、農產(chǎn)品收購發(fā)票和農產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票以及運輸費用結算單據。
　　第二十條　混合銷(xiāo)售行為依照本細則第五條規定應當繳納增值稅的，該混合銷(xiāo)售行為所涉及的非增值稅應稅勞務(wù)所用購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額，符合條例第八條規定的，準予從銷(xiāo)項稅額中抵扣。
　　第二十一條　條例第十條第（一）項所稱(chēng)購進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅（以下簡(jiǎn)稱(chēng)免稅）項目、集體福利或者個(gè)人消費的固定資產(chǎn)。
　　前款所稱(chēng)固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設備、工具、器具等。
　　第二十二條　條例第十條第（一）項所稱(chēng)個(gè)人消費包括納稅人的交際應酬消費。
　　第二十三條　條例第十條第（一）項和本細則所稱(chēng)非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務(wù)、轉讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。
　　前款所稱(chēng)不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì )引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構筑物和其他土地附著(zhù)物。
　　納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。
　　第二十四條　條例第十條第（二）項所稱(chēng)非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。
　　第二十五條　納稅人自用的應征消費稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇，其進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣。
　　第二十六條　一般納稅人兼營(yíng)免稅項目或者非增值稅應稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：
　　不得抵扣的進(jìn)項稅額＝當月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項稅額×當月免稅項目銷(xiāo)售額、非增值稅應稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計÷當月全部銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額合計
　　第二十七條　已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物或者應稅勞務(wù)，發(fā)生條例第十條規定的情形的（免稅項目、非增值稅應稅勞務(wù)除外），應當將該項購進(jìn)貨物或者應稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額從當期的進(jìn)項稅額中扣減；無(wú)法確定該項進(jìn)項稅額的，按當期實(shí)際成本計算應扣減的進(jìn)項稅額。
　　第二十八條　條例第十一條所稱(chēng)小規模納稅人的標準為：
　?。ㄒ唬氖仑浳锷a(chǎn)或者提供應稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷(xiāo)售額（以下簡(jiǎn)稱(chēng)應稅銷(xiāo)售額）在50萬(wàn)元以下（含本數,下同）的；
　?。ǘ┏緱l第一款第（一）項規定以外的納稅人，年應稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以下的。
　　本條第一款所稱(chēng)以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額占年應稅銷(xiāo)售額的比重在50%以上。
　　第二十九條　年應稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規模納稅人標準的其他個(gè)人按小規模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按小規模納稅人納稅。
　　第三十條　小規模納稅人的銷(xiāo)售額不包括其應納稅額。
　　小規模納稅人銷(xiāo)售貨物或者應稅勞務(wù)采用銷(xiāo)售額和應納稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計算銷(xiāo)售額：
　　銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額÷（1＋征收率）
　　第三十一條　小規模納稅人因銷(xiāo)售貨物退回或者折讓退還給購買(mǎi)方的銷(xiāo)售額，應從發(fā)生銷(xiāo)售貨物退回或者折讓當期的銷(xiāo)售額中扣減。
　　第三十二條　條例第十三條和本細則所稱(chēng)會(huì )計核算健全，是指能夠按照國家統一的會(huì )計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算。
　　第三十三條　除國家稅務(wù)總局另有規定外，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人。
　　第三十四條　有下列情形之一者，應按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票：
　?。ㄒ唬┮话慵{稅人會(huì )計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務(wù)資料的；
　?。ǘ┏炯殑t第二十九條規定外，納稅人銷(xiāo)售額超過(guò)小規模納稅人標準，未申請辦理一般納稅人認定手續的。
　　第三十五條　條例第十五條規定的部分免稅項目的范圍，限定如下：
　?。ㄒ唬┑谝豢畹冢ㄒ唬╉椝Q(chēng)農業(yè)，是指種植業(yè)、養殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。
　　農業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人。
　　農產(chǎn)品，是指初級農產(chǎn)品，具體范圍由財政部、國家稅務(wù)總局確定。
　?。ǘ┑谝豢畹冢ㄈ╉椝Q(chēng)古舊圖書(shū)，是指向社會(huì )收購的古書(shū)和舊書(shū)。
　?。ㄈ┑谝豢畹冢ㄆ撸╉椝Q(chēng)自己使用過(guò)的物品，是指其他個(gè)人自己使用過(guò)的物品。
　　第三十六條　納稅人銷(xiāo)售貨物或者應稅勞務(wù)適用免稅規定的，可以放棄免稅，依照條例的規定繳納增值稅。放棄免稅后，36個(gè)月內不得再申請免稅。
　　第三十七條　增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。
　　增值稅起征點(diǎn)的幅度規定如下：
　?。ㄒ唬╀N(xiāo)售貨物的，為月銷(xiāo)售額2000-5000元；
　?。ǘ╀N(xiāo)售應稅勞務(wù)的，為月銷(xiāo)售額1500-3000元；
　?。ㄈ┌创渭{稅的，為每次（日）銷(xiāo)售額150-200元。
　　前款所稱(chēng)銷(xiāo)售額，是指本細則第三十條第一款所稱(chēng)小規模納稅人的銷(xiāo)售額。
　　省、自治區、直轄市財政廳（局）和國家稅務(wù)局應在規定的幅度內，根據實(shí)際情況確定本地區適用的起征點(diǎn)，并報財政部、國家稅務(wù)總局備案。
　　第三十八條　條例第十九條第一款第（一）項規定的收訖銷(xiāo)售款項或者取得索取銷(xiāo)售款項憑據的當天，按銷(xiāo)售結算方式的不同，具體為：
　?。ㄒ唬┎扇≈苯邮湛罘绞戒N(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據的當天；
　?。ǘ┎扇⊥惺粘懈逗臀秀y行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續的當天；
　?。ㄈ┎扇≠d銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；
　?。ㄋ模┎扇☆A收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當天；
　?。ㄎ澹┪衅渌{稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿(mǎn)180天的當天；
　?。╀N(xiāo)售應稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款的憑據的當天；
　?。ㄆ撸┘{稅人發(fā)生本細則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷(xiāo)售貨物行為，為貨物移送的當天。
　　第三十九條　條例第二十三條以1個(gè)季度為納稅期限的規定僅適用于小規模納稅人。小規模納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據其應納稅額的大小分別核定。
　　第四十條　本細則自2009年1月1日起施行。